ЕНВД представлен упрощенным режимом налогообложения, на котором предприниматели обычно уплачивают только один налог, поэтому не требуется перечислять в ФНС дополнительные сборы. Но при этом возникает необходимость уплачивать налог на имущество на ЕНВД при определенных обстоятельствах.
Имущественный налог для фирм на ЕНВД
Часто даже компании для работы выбирают ЕНВД, так как данный упрощенный режим считается удобным и выгодным для применения. Но теперь даже он не освобождает от всех остальных сборов.
Налог на имущество организации на ЕНВД должны уплачивать на основании п. 4 ст. 346.26 НК. В нем указывается, что рассчитывается этот сбор только для недвижимости, по которой налогооблагаемая база определяется на основании данных, имеющихся в кадастре.
ООО на ЕНВД налог на имущество уплачивают при таких условиях:
· в конкретном регионе, где работает организация, утверждены итоги кадастровой оценки разных объектов;
· имеется местный закон, по которому требуется по этим объектам уплачивать налог;
· имеющийся в распоряжении фирмы объект включен в список недвижимости, за которую должен уплачиваться имущественный сбор.
Таким образом, бухгалтер каждой компании должен самостоятельно выяснять, должен ли уплачиваться фирмой налог на имущество на ЕНВД.
Сбор на имущество для ИП на ЕНВД
Даже предприниматели обязаны теперь уплачивать этот вид сбора при использовании упрощенных режимов. Налог на имущество ИП на ЕНВД определяется с помощью информации о том, какой кадастровой стоимостью обладает объект, используемый предпринимателем в процессе работы.
Отличием является то, что ИП не обязаны сдавать декларацию по этому сбору в ФНС. Именно работники данного учреждения должны самостоятельно рассчитывать размер выплаты, после чего ИП по почте получает соответствующее уведомление и квитанцию.
Основные нюансы уплаты сбора
Налог на имущество на ЕНВД уплачивается как ИП, так и фирмами, но для них имеются некоторые отличия.
Только при наличии объектов, соответствующих требованиям, по которым требуется определять кадастровую стоимость.
| Параметры | Особенности для ИП | Нюансы для ООО |
| Ставка по налогу на имущество | Стандартно равна 2%, но может меняться региональными властями | |
| Период перечисления средств | Ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за окончанием каждого квартала, или раз в год | |
| Бухучет | Не обязателен | Обязателен |
| Срок сдачи декларации по сбору на имущество | Не нужна декларация | Каждый квартал до 20 числа месяца, следующего после каждого квартала, а также может подготавливаться раз в год |
| Отчетность | Декларация по ЕНВД, причем она не может быть нулевой | Декларация по ЕНВД, сведения о количестве сотрудников, 2-НДФЛ, 4-ФСС, 6-НДФЛ, статистика, бухгалтерский баланс, расчет по страховым взносам |
| Отчетность за сотрудников | Только при их наличии | |
| Кассовая дисциплина | Обязательна для соблюдения при работе с наличностью. Дополнительно нужна онлайн-касса до июля 2018 года | |
| НДФЛ | Не требуется рассчитывать и уплачивать | Надо определять и перечислять в ФНС |
| Необходимость уплачивать налог на имущество | Только при наличии объектов, соответствующих требованиям, по которым требуется определять кадастровую стоимость | |
| Прекращение работы по этому режиму | 4-ЕНВД | 3-ЕНВД |
Как ИП, так и компании для применения ЕНВД должны учитывать требования, поэтому работать в фирме должно не больше 100 человек. Также работать надо только в соответствующих направлениях бизнеса, по которым разрешено пользоваться упрощенными режимами.
Налоговая база
Фирмы и ИП на ЕНВД платят налог на имущество, а налоговая база в этом случае представлена кадастровой ценой определенного объекта. При этом имеются некоторые отличия:
1. ООО. Начисляется этот сбор только на объекты, в отношении которых в кадастре имеется правильно рассчитанная кадастровая стоимость.
2. ИП. Для такого сбора предприниматель выступает стандартным физлицом, поэтому уплачиваются средства стандартным способом. Облагаются этим налогом исключительно объекты, которые имеют кадастровую цену, а также они должны применяться предпринимателем для получения прибыли.
ИП не должны самостоятельно рассчитывать оптимальный размер сбора, так как за них это делают работники ФНС, после чего по адресу проживания налогоплательщика отправляется письмо с квитанцией.
Какая устанавливается ставка?
На ЕНВД и УСН налог на имущество должен уплачиваться всеми фирмами и ИП при определенных условиях. При этом ставка налога не может превышать 2%. На нее влияют разные факторы:
· метод, которым определяется налоговая база;
· законы, принятые на местном уровне относительно предельных ставок;
· особенности объекта, по которому определяется размер налога.
У предпринимателей не возникает обычно сложностей, так как занимается расчетом ФНС, а вот бухгалтеры ООО должны хорошо разобраться в этих особенностях.
Правила расчета
Только фирмы должны самостоятельно рассчитывать этот сбор, но ИП могут также воспользоваться формулой, чтобы убедиться, что работники ФНС грамотно выполнили расчет.
Для определения размера платежа используется формула: налоговая база * ставку.
Нередко предпринимателем или ООО используется только часть имущества, для которого рассчитана кадастровая стоимость. В этом случае для определения размера выплаты требуется рассчитать кадастровую цену не для всего объекта, а для конкретной части. Полученное значение используется далее в формуле для расчета.
Когда используется пониженная ставка?
Налог на имущество на ЕНВД может не уплачиваться при использовании пониженной ставки, равной 0%. Она доступна только для арендаторов разной недвижимости и используется, если имеются капитальные вложения в эти объекты. Список этого имущества закрыт для посторонних.
Также пользоваться этой ставкой могут собственники объектов, являющихся неотчуждаемой частью железной дороги или магистрального трубопровода. Закрепляется такая ставка региональными властями.
Если создается или приобретается объект компаниями или ИП, работающими в особых экономических зонах путем внедрения разных инвестиционных проектов, то также при оплате налога на имущество используются льготные условия.
При отчуждении объекта надо рассчитывать сбор относительно того количества месяцев, в течение которых он фактически применялся в предпринимательской деятельности.
За какие объекты надо уплачивать сбор?
Начисляется имущественный налог в отношении разных объектов недвижимости при соблюдении условий:
· имущество принадлежит на праве собственности или используется на основании хозяйственного ведения компаниями или предпринимателями;
· у фирм данный объект должен числиться как ОС;
· для ИП важно, чтобы недвижимость применялась для получения прибыли.
Нередко для ИП становится неожиданностью получаемая квитанция на оплату налога, поэтому следует убедиться в правильности определения объекта налогообложения работниками ФНС.
Региональные особенности
Владельцы разной недвижимости, представленные компаниями или предпринимателями, перечисляют сбор в отделение ФНС, располагающееся по месту расположения имеющихся объектов. Это особенно актуально, если сама фирма зарегистрирована в другом городе.
К другим особенностям разных регионов относятся:
· все правила расчета и перечисления сбора должны определяться властями в рамках требований, установленных федеральными государственными органами;
· регионы могут пользоваться корректирующими коэффициентами К2, причем их размер должен находиться в пределах от 0,005 до 1;
· ставка применяется местными властями, причем для этого учитываются положения ст. 380 НК;
· налог может уплачиваться авансовыми платежами или один раз по итогам года.
По ЕНВД освобождение от налога на имущество допускается только в случае потери или продажи объекта. Если ИП может доказать, что перестал пользоваться конкретной недвижимостью для получения прибыли, то так же перестают работники ФНС рассчитывать для него размер данного сбора. Но данный факт должен подтверждаться официальными бумагами.
Когда сдается отчетность?
Декларация по налогу на имущество ЕНВД сдается только компаниями, а ИП освобождены от этой обязанности.
Передается отчетность до 30 марта следующего года, но если вносятся авансовые платежи, то по ним формируется декларация ежеквартально, после чего сдается в ФНС.
Пример расчета налога
Произвести расчет достаточно легко. Например, имеется крупный торговый центр, размер которого равен 5500 м 2 . В нем ИП пользуется торговым помещением площадью 80 кв. м. Кадастровая цена всего комплекса равна 920 млн руб.
Первоначально надо определить кадастровую цену помещения, используемого ИП для получения прибыли: 920 000 000 / 5500*80= 13 381 818 руб. Далее можно рассчитать размер налога за год, если ставка стандартно равна 2%: 13 381 818 * 2% = 267 636 руб.
Если планируется вносить авансовые платежи, то их размер в квартал будет равен: 267 636/4=66909 руб.
Ошибки при уплате налога
Многие фирмы и ИП при расчете и уплате данного сбора совершают достаточно часто одинаковые ошибки. К ним относятся:
· не учитываются особенности каждого региона, поэтому применяется предприятиями стандартная ставка, но нередко реальная ставка ниже 2%;
· рассчитывается платеж для земельного участка, на котором располагается коммерческий объект, необходимый для работы компании, но налог не взимается с природных объектов, к которым относится земля;
· не уплачивается сбор с офиса, представленного частью здания, хотя надо рассчитывать именно кадастровую цену данного помещения, после чего полученное значение используется для определения налога.
Таким образом, все фирмы или ИП, которые выбрали для работы упрощенный режим, представленный ЕНВД, должны уплачивать налог на имущество. Его размер зависит от кадастровой цены объекта, а также от некоторых других факторов. Он уплачивается только при соблюдении определенных условий, а также непременно должен применяться предпринимателями для извлечения прибыли.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, одинаково разрешенный предпринимателям и юридическим лицам, занимающимся деятельностью, дозволенной для предприятий на ЕНВД статьей 346.26 НК РФ. Рассмотрим подробнее налог на имущество при ЕНВД.
ЕНВД подразумевает замену налоговых сборов, положенных к уплате общим режимом, выплатой единственного налога . Сумма его вычисляется на основании величины предполагаемого дохода, утвержденного (вмененного) правительством, при этом размер доходов предприятия роли не играет.
ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.
Налогообложение ИП на ЕНВД и ООО на ЕНВД (таблица)
Рассмотрим детальнее налогообложение ИП и ООО на ЕНВД.
| Для ИП | Для ООО |
| Ставки налога | |
| Зависят от региона. На общих условиях равно 2%. | |
| Учет физических показателей | |
| Ведется так называемая “Книга ЕНВД”, о которой в законах ничего не сказано, однако налоговые инспекторы настоятельно рекомендуют ее заводить. Сведения о доходах и расходах не заполняются. | |
| Периодичность уплаты налог | |
| Ежеквартально. До 25 числа первого по счету месяца нового квартала. I кв. – до 25.04.2017г. II кв. – до 25.07.2017г. III кв. – 25.10.2017г. IV кв. – 25.01.2019г. |
|
| Сдача отчетности | |
| Ежеквартально до 20 числа первого по счету месяца нового квартала I кв. – 20.04.2017г. II кв. – 20.07.2017г. III кв. – 20.10.2017г. IV кв. – 22.01.2019г. (т.к. 20-е число – выходной) |
|
| Бухгалтерский учет и отчетность | |
| Не обязательно вести бухгалтерию Отчетность: только декларация, нулевая отчетность не предусмотрена | Бухгалтерский учет обязателен Отчетность: – декларация по ЕНВД, – сведения о среднесписочном числе сотрудников, – расчет страх. взносов, – бухгалтерские отчеты, – расчет по страховым взносам (с 2017 года на замену РСВ-1), – статистика, – Росприроднадзор. |
| Отчетность за работников | |
| Только если есть сотрудники | |
| Кассовая дисциплина | |
| Обязательно соблюдение кассовой дисциплины при работе с наличностью До 1.07.2019г. обязательно наличие онлайн-кассы |
|
| НДФЛ | |
| Нет НДФЛ в отношении доходов ИП | Есть НДФЛ |
| Отсутствие необходимости уплаты налога на имущество (кроме имущества с определяемой кадастровой стоимостью) | |
| Налог на прибыль | |
| Выплачивается | Нет |
| Отсутствие НДС (исключение: импорт товаров, агентский НДС) | |
| Ограничения на применение ЕНВД | |
| – Не более ста человек персонала (пункт до 31 декабря 2017г. не имеет отношение к кооперативам и хозяйственным обществам, основатели которых – потребительские общества и союзы); – Нельзя вести деятельность по договору доверительного управления или простого товарищества; – Нельзя вести бизнес на сдаче в аренду авто- и автогазозаправочных станций; – Нельзя организовывать питание сотрудников образовательных учреждений, поликлиник и предприятий соц.обеспечения; – Нельзя быть в списке крупнейших налогоплательщиков. – Занятие автоперевозкой грузов, и на балансе больше 20 машин; – Гостиничный бизнес, отель площадью более 500м2; – магазин по продаже в розницу больше 150 м2 площади; – общепит с залом более 150 м2. |
|
| – Нельзя иметь долю в уставном капитале компании более 25% (если только участники не являются общественными организациями людей с ограниченными возможностями) | |
| Уменьшение налога ЕНВД | |
| на 50% суммы страховых отчислений и выплаты по временной нетрудоспособности за себя и служащих | |
| на 100% фиксированных платежей за себя (если ИП без сотрудников) | |
| Прекращение деятельности на ЕНВД | |
| ЕНВД-4 | ЕНВД-3 |
Налог на имущество при ЕНВД: налоговая база и ставка имущественного налога
Налогооблагаемой базой для выплаты имущественного налога при ЕНВД является кадастровая стоимость недвижимости, а также движимого имущества ИП или ООО.
Для ООО. Начисляется имущественный налог исключительно на собственность, кадастровая цена которой определена в гос. кадастре. Имущественный налог должен быть уплачен, если:
- В регионе, где зарегистрировано ООО, есть утвержденная кадастровая оценка объектов на начало года;
- Региональный закон об отчислении налога на это имущество вступил в силу;
- объект из Госкадастра есть в перечне налогооблагаемых объектов.
Ставка по имущественному налогу находится под влиянием:
- способа выбора налогооблагаемой базы,
- региональных законов по поводу ставок и их дифференцировании,
- категории плательщика ЕНВД,
- объекта, на который будет начислен сбор.
Предельные ставки:
- 2%, если налогооблагаемая база взята на основании кадастровой стоимости;
- 2,2% (до 2016 года), если она определена по среднегодовой стоимости.
Формула расчета имущественного налога при ЕНВД:
СИН = НБ * НС , где
СИН – сумма имущественного налога,
НБ – налогооблагаемая база,
НС – налоговая ставка.
Формула авансового платежа по налогу на имущество при ЕНВД:
АПИН = НБ * НС * 25% , где
АПИН – аванс по налогу,
НБ – налогооблагаемая база,
НС – налоговая ставка.
Важно! Если требуется узнать кадастровую ценность части объекта, для которого она утверждена, делают расчет кадастровой цены соразмерно величине этой части.
Пониженные ставки, ставка 0%, особые экономические зоны
Пониженная ставка доступна:
- Для арендаторов объектов применительно к капитальным вложениям в них (список таких объектов является закрытым);
- Владельцы объектов, которые стали неотделимой частью ж/д путей, магистральных трубопроводов и ЛЭП.
Ставка 0% закрепляется:
- По решению региональных властей;
- Применительно к магистральным газопроводам, их составляющим, объектам по добыче газа, производства и хранения гелия (при соблюдении условий из п. 3.1 ст. 380 НК РФ); вспомогательные объекты.
Имущество признаваемое и непризнаваемое объектом налогообложения
Необходимые условия, при которых имущественный налог должен быть уплачен (при невыполнении хотя бы одного из них рассчитывать налог на имущество при ЕНВД не надо):
- Имущество числится в хоз. ведении или в собственности;
- У ИП имущество эксплуатируется в производственных процессах с целью получения прибыли, а у ООО оно учтено как основное средство;
- Объект налогообложения входит в официальный список подлежащих обложению данным налогом, который должен быть опубликован до 1 января текущего года.
| Подлежат налогообложению | Не подлежат налогообложению |
| – административные центры, – обособленные здания (20% площади обязательно используется для: – делового или административного помещения, – торгового зала). – части вышеперечисленных зданий. | – участки земли и прочие природные объекты; – исторические и культурные памятники; – объекты во временном управлении фед. органами, используемые для охраны территории страны, военной службы т.п.; – ядерные установки и места их хранения, суда с ними; – ледоколы; – космические объекты; – суда, входящие в Росреестр; – основные средства 1 и 2 амортизационной групп. |
Региональные и территориальные отличия
Территориальность по выплатам имущественного налога:
Региональные особенности:
- Установление региональных особенностей имущественного налога при ЕНДВ дозволены местным властям только в границах правил, принятых на законодательном уровне;
- В регионах предусмотрен корректирующий коэффициент К2, значение которого находится в отрезке от 0,005 до 1. Размер утверждается властями на местах.
- Ставка имущественного налога при ЕНВД принимается властями на местах. Если особых указаний нет, ставка берется из ст. 380 НК РФ;
- В зависимости от решения местных властей, налог на имущество выплачивается единоразово по итогам года или авансовыми отчислениями.
Пример расчета имущественного налога при ЕНВД
У предпринимателя в собственности имеется торговое помещение (площадью 100 м2) в развлекательном центре. В регионе, в котором он расположен, предусмотрена выплата имущественного налога по общей ставке в 2% и перечисление авансовых платежей.
- Площадь развлекательного центра равна 6000 м2;
- Кадастровая стоимость развлекательного центра равна 800 млн. рублей.
Вычислим имущественный налог:
1) Кадастровая ценность торгового помещения:
800 000 000: 6000 * 100 = 13 333 333,34 руб.
2) Налог за год:
13 333 333,34 * 2% = 266 666,67 руб.
3) Авансовое отчисление:
266 666,67: 4 = 66 666,67 руб
Нормативные акты по теме
Рассмотрим детальнее нормативные акты.
| гл. 26.3 НК РФ | Правила начисления и уплаты ЕНВД |
| п. 4 ст. 346.26 НК РФ | Об определении налоговой базы для имущественного налога по ЕНВД |
| п. 2, подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ | Условия уплаты налога на имущество при ЕНВД |
| ст. 380 НК РФ | Максимальные ставки по налогу на имущество при ЕНВД |
| Письма Минфина 31.01.2012 № 03-05-06-01/03 и от 13.03.2008 № 03-05-04-01/10 | О зависимости региональной ставки по налогу на имущество при ЕНВД от категории плательщика и объекта обложения налогом |
| ст. 3 НК РФ | О независимости имущественного налога при ЕНВД от формы собственности компаний и мест происхождения капитала |
| Письмо Минфина от 03.06.2013г. № 03-05-05-01/20161 | Об объектах, по отношению к которым возможно применение пониженной ставки по имущественному налогу при ЕНВД |
| Письмо Минфина от 16.05.2013 № 03-05-05-01/17008 | О применении пониженной ставки по отношению к сооружениям, являющимся неотъемлемой частью железнодорожных путей, магистральных трубопроводов или линий энергопередач |
| Письмо Минфина от 13.03.2008 № 03-05-04-01/10 | О возможности введения нулевой ставки в регионах |
| ст. 385.1 НК РФ | Об особенных льготах для ОЭЗ в Калининградской области |
| п. 5 ст. 382 НК РФ | Об определении полного месяца, когда речь идет об уплате налога (это месяц, в котором право собственности приобретено до 15-го числа или утрачено после 15-го числа) |
| Приказ ФНС от 05.11.2013 № ММВ-7-11/478@ | Форма декларации по имущественному налогу |
| Письмо ФНС от 29.04.2014 № БС-4-11/8482 | Об уплате имущественного налога при ЕНВД в том субъекте, на территории которого расположено недвижимое имущество |
| Письмо Минфина от 03.03.2014 № 03-05-05-01/8876 | О получении сведений о кадастровой стоимости имущества в Росреестре и Федеральной кадастровой палате Официальный сайт Росреестра: https://rosreestr.ru/site/ Официальный сайт Федеральной кадастровой палаты: http://www.kadastr.ru/ |
| п. 13 ст. 14 закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ | О бесплатном консультировании Росреестра и Федеральной кадастровой палаты |
| Федеральный закон от 02.06.16 № 178-ФЗ | О прекращении действия специального налогового режима в виде ЕНВД с 31 декабря 2020 года включительно |
Типичные ошибки
Ошибка: Перечисление имущественного налога по общей ставке без уточнения региональных особенностей имущественного налога при ЕНВД.
До 30 октября включительно компаниям на вмененке надо впервые заплатить аванс по налогу на имущество и отчитаться по нему. Отметим, что речь идет только о недвижимости, налог по которой рассчитывается из кадастровой стоимости (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В частности, это касается собственников торговой или офисной недвижимости. Разберемся, надо ли вашей компании на ЕНВД платить налог на имущество по итогам 9 месяцев. Если все же такая необходимость есть, то в статье вы найдете пример расчета аванса и образец заполнения расчета по этому налогу.
Кому из вмененщиков надо заплатить аванс по налогу на имущество
Платить на ЕНВД налог на имущество за 9 месяцев нужно, если у вас выполняется два условия.
Недвижимость компании находится в регионе, где введен расчет налога исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). В 2014 году это сделали власти четырех регионов: Москвы, Московской, Амурской и Кемеровской областей. В Москве вмененки нет. Таким образом, обязанность платить налог на имущество может возникнуть, только если компания на ЕНВД владеет недвижимостью в Московской, Кемеровской или Амурской областях.
Если сама компания на ЕНВД работает в одном из этих регионов, а ее имущество зарегистрировано в субъекте РФ, где пока нет закона о налоге на имущество с кадастровой стоимости, то такая компания платить налог на имущество не должна. Таким образом, ориентироваться надо на то, в каком регионе находится имущество компании, а не она сама. Ведь налог на имущество, в том числе исходя из кадастровой стоимости, платят по местонахождению недвижимости (ст. 385 НК РФ).
С 2015 года перечень регионов, в которых налог на имущество платят исходя из кадастровой стоимости, станет шире (см. интервью «В Минфине рассказали о ближайшей отчетности и изменениях по налогу на имущество»). Соответственно, увеличится и список тех компаний, для которым придется платить одновременно ЕНВД и налог на имущество.
Недвижимость компании на 1 января 2014 года включена в специальный перечень имущества, налог по которому надо платить исходя из кадастровой стоимости (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). В этот перечень включают всю недвижимость, которая, по данным властей, подпадает под кадастровый способ расчета налога. В основном это административно-деловые офисные центры, торговые комплексы и объекты бытового обслуживания. Перечни будут каждый год дополняться. Ведь под расчет налога исходя из кадастровой стоимости подпадают не только торговые и офисные комплексы, которые являются таковыми по документам, но и другие здания, которые фактически используются под такие же цели. Чиновники будут проверять, как компания на самом деле использует свою недвижимость, и дополнять региональный перечень.
С кадастровой стоимости недвижимости, которая включена в перечень в течение 2014 года, аванс по налогу на имущество за 9 месяцев платить не надо. Впервые авансовый платеж по таким объектам потребуется перечислить только по итогам I квартала 2015 года.
Предположим, у компании на ЕНВД есть недвижимость, которая с 1 июля 2014 года облагается налогом на имущество из кадастровой стоимости. Тогда организации понадобится впервые перечислить авансовый платеж по налогу на имущество и отчитаться по нему по итогам 9 месяцев 2014 года.
Срок отчетности и уплаты аванса заканчивается 30 октября. Первый срок установлен в Налоговом кодексе РФ (п. 2 ст. 386 НК РФ). Второй устанавливают региональные власти в своем законе. В Московской, Амурской и Кемеровской областях он одинаковый - не позднее 30 октября, то есть совпадает с отчетной датой (ст. 2 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ, п. 2 ст. 5 Закона Амурской области от 28 ноября 2003 г. № 266-ОЗ, ст. 4 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. № 60-ОЗ).
Расчет аванса. По общему правилу, чтобы рассчитать авансовый платеж, надо умножить ¼ кадастровой стоимости недвижимости на налоговую ставку (п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Ставки устанавливают региональные власти. В 2014 году они не могут превышать 1,5 процента в Москве и 1 процент - в других регионах (ст. 380 НК РФ).
У тех, кто на вмененке, обязанность платить налог на имущество появилась только с 1 июля 2014 года. Но на расчет авансового платежа это никак не влияет. Платеж надо определить по общему правилу. А вот по итогам 2014 года вмененщики смогут уменьшить сумму налога в два раза (письмо Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-05-05-01/26195). Пример расчета аванса - см. далее в этой статье, а образец заполнения раздела 3 приведен ниже.
В платежном поручении по налогу на имущество надо указать КБК 18210602010021000110.
Заполнение отчетности. По итогам 9 месяцев надо заполнить расчет по налогу на имущество, форма которого утверждена приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Именно расчет, а не декларацию. Оба бланка утверждены одним приказом ФНС России и похожи, но декларацию надо подавать по итогам года. Аванс исходя из кадастровой стоимости здания вмененщикам надо отразить в разделе 3 расчета. Кадастровую стоимость здания на 1 января 2014 года отразите по строке 020 в целых рублях. Если региональное законодательство предусматривает, что какая-то часть стоимости не облагается налогом, то сумму такого вычета необходимо показать по строке 030. А код такой льготы - по строке 040. Причем код льготы будет состоять из двух частей, разделенных знаком «/». До разделительного знака надо написать код 2012000. А во второй части - ссылку на норму регионального закона, в котором предусмотрена льгота. Слева направо необходимо сначала указать номер статьи (всего может быть четыре знака), потом пункта (тоже четыре знака), а затем подпункта (максимум - четыре знака). В пустых ячейках проставьте нули. Например, если льгота предусмотрена в пункте 1 статьи 15, а подпункта нет, то вторая часть кода будет выглядеть так - 001500010000.
Налоговую ставку необходимо показать по строке 070. Сумму аванса посчитайте по строке 090. Если региональное законодательство предусматривает льготу в виде уменьшения аванса, например, вдвое, то вычитаемую сумму отразите по строке 110. Итоговую сумму аванса показывают в разделе 1 по строке 030.
Пример: ЕНВД и налог на имущество
ООО «Вега» находится в Кемеровской области и применяет вмененку. В собственности компании находится торговый центр площадью 1500 кв. м. Налог на имущество с такой недвижимости в Кемеровской области надо платить исходя из кадастровой стоимости. Недвижимость региональные власти включили в Перечень объектов, налог по которым платят исходя из кадастровой стоимости (утв. распоряжением Коллегии Администрации Кемеровской области от 25 декабря 2013 г. № 1004-р). С 1 июля ООО «Вега» является плательщиком налога на имущество.
Кадастровая стоимость здания составляет 2 млн руб. По региональному законодательству налогом не облагается стоимость 100 кв. м, то есть 133 333 руб. (2 млн руб. : 1500 кв. м x 100 кв. м). Такая льгота предусмотрена пунктом 1 статьи 5–2 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. № 60-ОЗ. Этот вычет надо отразить по строке 030 раздела 3 расчета за 9 месяцев. Налоговая ставка в регионе по объектам, базой по которым является кадастровая стоимость, равна 1 проценту (п. 3 ст. 5–2 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. № 60-ОЗ). Аванс составил 4667 руб. (1/4 x (2 000 000 руб. – 133 333 руб.) x 1%). Образец заполнения раздела 3 расчета можно посмотреть выше.
Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Организовать раздельный учет можно с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счету 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Подробнее про проводки в бухучете налога на имущество прочтите в нашей статье.
Внимание: отсутствие раздельного учета основных средств, используемых в деятельности на ЕНВД и в деятельности на общей системе налогообложения (кроме объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость), влечет за собой начисление налога на все имущество организации. Такой точки зрения придерживаются контролирующие ведомства и арбитражные суды (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 2 марта 2004 г. № 03-31/4133/Г837, постановления ФАС Дальневосточного округа от 30 августа 2011 г. № Ф03-3980/2011, Северо-Кавказского округа от 4 апреля 2006 г. № Ф08-1291/2006-541А). Скорее всего, с частичной отменой освобождения плательщиков ЕНВД от уплаты налога на имущество свою позицию представители ФНС России и судьи не изменят.
Следует отметить, что некоторые суды подтверждают, что порядок ведения раздельного учета основных средств, используемых в разных видах деятельности, необязательно должен быть закреплен в учетной политике организации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 30 июня 2009 г. № А57-23578/2008, от 12 мая 2009 г. № А65-15494/2008, Северо-Западного округа от 25 апреля 2011 г. № А56-35968/2010, от 13 апреля 2006 г. № А44-5831/2005-15, Уральского округа от 14 июня 2007 г. № Ф09-4475/07-С3, Московского округа от 17 ноября 2005 г. № КА-А40/11336-05. Суды признают, что при наличии других документов, подтверждающих обособленный учет основных средств, не облагаемых налогом на имущество, отсутствие таких положений в учетной политике само по себе не свидетельствует о том, что раздельный учет не организован.
Распределение остаточной (кадастровой) стоимости
Часть имущества организация может одновременно использовать в обоих видах деятельности. В этом случае в налоговую базу по налогу на имущество нужно включить:
- кадастровую стоимость объектов недвижимости независимо от того, в какой деятельности эти объекты используются;
- остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения;
- остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, в той части, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения.
Остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения, определите по данным раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, можно распределить:
- либо пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности;
- либо пропорционально площади объекта, которая приходится на каждый вид деятельности.
Такой вывод содержится в письме Минфина России от 16 октября 2014 г. № 03-11-06/3/52084.
Выбранный способ распределения остаточной стоимости следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Очевидно, что распределять налоговую базу по налогу на имущество пропорционально площади есть смысл только в отношении помещений, которые используются для ведения бизнеса в рамках одного налогового режима. Если в одном и том же помещении организация одновременно ведет два вида деятельности, такой вариант неприменим. Например, если в помещении розничного магазина организация отгружает товары по договорам поставки, распределять остаточную стоимость помещения нужно пропорционально выручке от розничной и от оптовой торговли.
Распределение пропорционально доле выручки
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Поэтому для распределения остаточной стоимости основных средств Минфин России рекомендует использовать выручку за квартал (письма от 8 октября 2010 г. № 03-05-05-01/43, от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195).
Поскольку деятельность на ЕНВД не облагается НДС, для сопоставимости показателей объем выручки от деятельности на общей системе налогообложения принимайте в расчет без НДС.
Долю выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения определите по формуле :
Распределение пропорционально площади объекта
Долю площади, которая используется в деятельности организации на общей системе налогообложения, определите по формуле :
Часть остаточной стоимости основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, выделите из общей остаточной стоимости основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, по формуле:
Распределять остаточную стоимость основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, нужно на начало каждого месяца, который включается в расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества. Например, при расчете средней стоимости имущества за I квартал распределить остаточную стоимость основных средств нужно по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Об этом сказано в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195.
Кадастровая стоимость основных средств для целей налогообложения в течение налогового периода не меняется. Она определяется один раз в год по состоянию на 1 января (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Полученные данные включите в расчет налога на имущество, который производится в общем порядке .
Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД и распределяет налог пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности
На балансе организации числятся:
- здание, которое используется в обоих видах деятельности (базой для расчета налога на имущество является кадастровая стоимость);
- основные средства, которые используются только в производственной деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость);
- основные средства, которые используются только в торговой деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость);
- основные средства, которые используются в обоих видах деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость).
В учетной политике организации сказано, что для расчета налога на имущество стоимость основных средств, которые используются в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально выручке. При этом выручка определяется поквартально.
За I квартал общая сумма выручки по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.
Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.
Кадастровая стоимость здания, используемого в обоих видах деятельности, составляет 30 000 000 руб. Поскольку это здание облагается налогом на имущество и в рамках общей системы налогообложения, и в рамках ЕНВД, распределять его стоимость между двумя видами деятельности не требуется.
Данные о стоимости имущества, подлежащего распределению, и результаты ее распределения приведены в таблице:
|
|
Остаточная стоимость основных средств, подлежащая распределению (имущество используется в обоих видах деятельности), руб. |
Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки |
|
Остаточная стоимость основных средств для расчета средней стоимости составила:
|
Дата определения остаточной стоимости |
Остаточная стоимость основных средств не подлежащая распределению (имущество используется только в деятельности на общей системе налогообложения), руб. |
Остаточная стоимость основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, из общей остаточной стоимости основных средств, подлежащей распределению, руб. |
Остаточная стоимость основных средств для расчета среднегодовой стоимости имущества, руб. |
|
Средняя стоимость имущества за I квартал составила: 250 000руб. ((225 000 руб. + 250 000 руб. + 250 000 руб. + 275 000 руб.) : 4) |
|||
Ставки налога на имущество в Московской области установлены в размере:
- 2,2 процента – в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества;
- 2 проц ента – в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:
250 000 руб. × 2,2% : 4 + 30 000 000 руб. : 4 × 2% = 151 375 руб.
Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД и распределяет налог пропорционально площади, которая приходится на каждый вид деятельности
ООО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на ЕНВД.
На балансе организации числится здание, в котором находится два помещения, каждое из которых используется в рамках конкретного вида деятельности. Базой для расчета налога на имущество является остаточная стоимость здания. Объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, у организации нет.
В учетной политике организации сказано, что для расчета налога на имущество стоимость основных средств, которые используются в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально площади помещений, используемых для каждого вида деятельности.
Общая площадь здания – 1000 кв. м. Из них 930 кв. м. занимает производственный цех, а 70 кв. м. – магазин.
Доля площади, которая используется в деятельности на общей системе налогообложения (производственный цех), составляет 0,93.
Остаточная стоимость здания составила:
– на 1 января – 985 000 руб.;
– на 1 февраля – 973 000 руб.;
– на 1 марта – 962 000 руб.;
– на 1 апреля – 950 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал составила 967 500 руб. ((985 000 руб. + 973 000 руб. + 962 000 руб. + 950 000 руб.): 4).
При расчете налога за квартал бухгалтер скорректировал налоговую базу (среднюю стоимость имущества) исходя из доли площади, которая используется в деятельности на общей системе налогообложения:
967 500 руб. × 0,93 = 899 775 руб.
Ставка налога на имущество в Московской области в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества, установлена в размере 2,2 процента.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:
899 775 руб. × 2,2% : 4 = 19 795 руб.
Ситуация: как заполнить декларацию по налогу на имущество при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД? У организации нет объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость.
Со следующего месяца в декларации по налогу на имущество указывайте стоимость всех основных средств.
После прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, все основные средства становятся объектами обложения налогом на имущество. Это связано с тем, что с момента прекращения деятельности на ЕНВД организация теряет право на освобождение от уплаты данного налога. Поэтому с месяца, следующего за прекращением деятельности на ЕНВД, указывайте в декларации по налогу на имущество всю стоимость основных средств, признаваемых объектами налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Пример расчета налога на имущество. Организация, совмещавшая общую систему налогообложения и ЕНВД, прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД
ООО «Альфа» зарегистрировано в г. Мытищи Московской области и занимается двумя видами деятельности – розничной и оптовой торговлей продуктами питания. Оптовая торговля подпадает под общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
В феврале 2016 года «Альфа» прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД. С марта 2016 года основные средства, которые использовались в розничной торговле, включаются в налоговую базу по налогу на имущество.
Имущество, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, отсутствует.
Остаточная стоимость основных средств, которые используются в деятельности на общей системе налогообложения, составляет:
- на 1 января – 400 000 руб.;
- на 1 февраля – 390 000 руб.;
- на 1 марта – 380 000 руб.;
- на 1 апреля – 370 000 руб.
Остаточная стоимость основных средств, которые использовались в деятельности, переведенной на ЕНВД, равна:
- на 1 января – 140 000 руб.;
- на 1 февраля – 135 000 руб.;
- на 1 марта – 130 000 руб.;
- на 1 апреля – 125 000 руб.
Ставка налога на имущество в Московской области составляет 2,2 процента.
Среднюю стоимость имущества за I квартал бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
(400 000 руб. + 390 000 руб. + 380 000 руб. + 370 000 руб. + 130 000 руб. + 125 000 руб.) : (3 + 1) = 448 750 руб.
Этот показатель отражен в строке 120 раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал составляет:
448 750 руб. × 2,2% : 4 = 2468 руб.
Этот показатель отражен в строке 030 раздела 1 и строке 180 раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес значительные поправки, касающиеся налогообложения организаций, применяющих спецрежимы в виде УСН и ЕНВД.
До введения в действие этого закона организации и ИП, применяющие УСН и ЕНВД, освобождались от уплаты налога на имущество. Теперь юридическим лицам этот налог платить придется. ИП, как и прежде, освобождены от уплаты этого налога.
Налог на имущество организаций на УСН и ЕНВД вводится в отношении только объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. По иному имуществу налог не исчисляется.
Состав объектов налогообложения
Состав объектов налогообложения и порядок исчисления налога на имущество описан в ст. 378.2 НК РФ.
К таким объектам относятся:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
- нежилые помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Фактическим использованием нежилого помещения в этих целях признается использование не менее 20 процентов площади помещения для размещения указанных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ);
- объекты недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объекты, не относящиеся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство (подп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Определения терминов "административно-деловой центр" и "торговый центр (комплекс)" приведены в п. п. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ.
Ежегодно не позднее 1 января органы исполнительной власти субъектов РФ должны утверждать перечень имущества, которое относится в первым двум категориям. Этот перечень направляется в налоговые органы, а также должен быть в обязательном порядке опубликован на сайте субъекта РФ, который данный перечень утвердил.
Имущество, не включенное в данный перечень по состоянию на 1 января подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. На это указал Минфин в Письме от 29.11.2013 N 03-05-04-01/51779.
То есть, если организация применяет УСН или ЕНВД, то налог по такому имуществу (не включенному в официальный перечень) не платится. Если организация находится на общей системе налогообложения, то налог по имуществу, не включенному в официальный перечень, платится исходя из среднегодовой балансовой стоимости имущества. Этот порядок подтвержден и Письмами Минфина от 06.02.2014 N 03-05-05-01/4765 и от 18.12.2013 N 03-05-05-01/55962.
Этот список может быть расширен только с 1 января следующего года - с нового налогового периода по налогу на имущество. С нового года может быть пересмотрена и кадастровая стоимость имущества. При этом переоценка кадастровой стоимости должна проводиться не реже, чем 1 раз в 5 лет. (Ст. 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ в ред. от 12.03.2014 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации")
Законодательные органы субъектов РФ в соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 12 НК РФ имеют полномочия на установление особых правил определения налоговой базы по региональным налогам. Налог на имущество относится к региональным налогам. Поэтому субъекты РФ устанавливают особые правила расчета налога на имущество.
Так, например, в Москве и Московской области были приняты законы, касающиеся порядка налогообложения налогом на имущество, в которых установлены ставки налога на ряд лет вперед:
- Закон г. Москвы от 20.11.2013 N 63 "О внесении изменений в Закон города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций"
- Закон Московской области от 15.11.2013 N 137/2013-ОЗ "О внесении изменений в Закон Московской области "О налоге на имущество организаций в Московской области"
Налог на имущество, стоимость которого определяется как кадастровая стоимость, исчисляется как произведение кадастровой стоимости и утвержденной законодательными органами субъектов РФ налоговой ставкой. Авансовые платежи должны уплачиваться ежеквартально по 1/4 части от суммы исчисленного годового налога.
На основании п. 1 ст. 5 НК РФ нормативные акты о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Федеральный закон N 52-ФЗ принят 02.04.2014, опубликован в "Российской газете" N 77 04 апреля 2014 года.
Как же рассчитать налог на имущество за 2014 год организациям, применяющим ЕНВД?
Налоговым периодом для ЕНВД является квартал, а значит обязанность по уплате налога на имущество у организаций, применяющих ЕНВД, возникнет с начала третьего квартала 2014 года.
Так как обязанность по уплате налога на имущество для организаций, применяющих ЕНВД возникла только в середине года, то МинФин Письмом № 03-05-05-01/26195 от 02.06.2014 г. указал, что сумма годового налога для таких организаций будет рассчитываться как 1/2 кадастровой стоимости имущества, умноженной на ставку налога. Но при этом сама кадастровая стоимость и перечень имущества, подлежащего налогообложению, определяется по состоянию на 1 января 2014 года в соответствии со списками, утвержденными законодательными органами субъектов РФ и размещенными на их официальном сайте. 1/2 рассчитанной годовой суммы налога надо заплатить в третьем квартале, и 1/2 - в четвертом квартале 2014 года.
Для организаций на УСН
Для УСН налоговым периодом является год. А значит для организаций, применяющих УСН, данный закон вступит в силу, начиная с 1 января 2015 года. При этом перечень объектов недвижимости и их кадастровая стоимость будет определяться уже на 1 января 2015 года.
Очень советую заранее поинтересоваться суммой кадастровой стоимости объектов недвижимости. Если вы посчитаете стоимость завышенной, то в судебном порядке можно попытаться отсудить завышенную оценку вашего имущества. По данному вопросу уже создана положительная судебная практика.