Но ориентироваться только на долю расходов, выбирая объект, неправильно. Важно проанализировать и структуру затрат. Так как не все из них смогут стать налоговыми расходами. Во-первых, затраты нужно подкрепить документами. А во-вторых, они должны быть поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Там закреплен перечень разрешенных расходов на упрощенке.
Выбирая режим, не забудьте, что есть затраты, которые уменьшают налог и при доходной УСН. Это расходы на оплату больничных, страховые взносы и по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Правда, есть ограничение. Такие расходы могут уменьшить налог максимум на 50 процентов.
6 и 15 процентов - это максимальные ставки налога. Возможно, в вашем регионе процент окажется меньше. Посмотрите, какие ставки действуют в вашем субъекте и не планируют ли власти менять их. Пониженные региональные ставки единого налога при упрощенке >>>
Право уменьшать ставку налога с разницы между доходами и расходами у субъектов РФ появилось давно. Границы ставок - от 5 до 15 процентов. Конкретное значение зависит от категории компании.
Организация обладает признаками сразу нескольких категорий? Можно выбрать ту, для которой действует наименьшая ставка (письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-11-06/2/44).
А вот пониженная ставка для объекта «доходы» - это новая практика. Она заработала с 1 января 2016 года. По своему желанию власти субъекта смогут устанавливать ставки налога от 1 до 6 процентов. В исключительных случаях ставка может быть даже нулевой. Такие правила начали действовать благодаря пункту 1 статьи 346.20 НК РФ.
Компании - участники договора простого товарищества или доверительного управления имуществом в выборе объекта ограничены. Они могут применять только объект «доходы минус расходы». Доходная упрощенка им недоступна (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Уведомление о смене объекта на УСН
Итак, вы определились, какой объект налогообложения лучше применять в будущем году. Смена объекта на УСН не требует специального разрешения. Однако о своих намерениях платить единый налог с другой базы нужно уведомить налоговых инспекторов. Успеть нужно до 30 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого используйте специальное уведомление по форме № 26.2-6. Она утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.
Заполните документ вы без проблем. Он очень прост. Главное не допустить ошибку в той графе, где надо поставить код объекта налогообложения на следующий год. Единицу ставьте, если выбрали «доходы», двойку - для объекта «доходы минус расходы». Если здесь ошибиться, то придется весь год применять указанный объект. И даже письмо налоговикам о том, что в уведомлении опечатка, увы, не поможет (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 1 октября 2014 г. № 06АП-5107/2014).
Правда, опечатку, обнаруженную до конца года, инспекторы все же разрешат исправить. Для этого в срок до 30 декабря передайте в ИФНС новое уведомление с верным кодом и письмо с просьбой аннулировать прежний документ. Такой выход из ситуации подсказал Минфин России в письме от 14 октября 2015 г. № 03-11-11/38878.
Образец уведомления о смене объекта на УСН
Доходы и расходы после смены объекта на УСН
Смена объекта на УСН не добавляет сложностей с учетом доходов. Признавайте их также по мере оплаты. Особых правил на данный случай в кодексе нет.
Допустим, вы меняете объект «доходы» на «доходы минус расходы». Руководствуйтесь правилом: если все условия признания расходов выполняются до смены объекта, то после перехода их нельзя учесть при расчете налога (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Например, компания купила товары в 2016 году еще на «доходах», а продала их уже после смены объекта в 2017 году. Стоимость товаров учесть в расходах можно. Ведь в 2016 году компания этого сделать не могла, так как товары включаются в расходы только по мере их реализации. Другая ситуация - компания купила материалы и оплатила их на объекте «доходы», а в производство списала после смены объекта. Материалы не получится учесть в расходах. Ведь сырье списывается в затраты в том периоде, когда оно получено от поставщика и оплачено. А это произошло еще на «доходах».
Меняете объект на «доходы»? Тут все просто. Переходных расходов не будет. Компания все равно не сможет их учесть.
И еще. Компании на «доходах» стоимость ОС в расходах не учитывают. А вот организации, которые рассчитывают налог с разницы между доходами и расходами, имеют на это право. Разрешение дает пункт 1 статьи 346.16 НК РФ. Но для этого актив нужно оплатить и ввести в эксплуатацию. Поэтому, когда переходите с объекта «доходы минус расходы» на «доходы», основные средства постарайтесь оплатить и ввести в эксплуатацию до 1 января. Если этого не сделать до смены объекта, стоимость ОС для налогового учета будет потеряна. Действует и обратное правило. Можно учесть в расходах основное средство, купленное при «доходах», но введенное в эксплуатацию уже после смены объекта.
Совет
Убедитесь, что инспекторы получили уведомление о смене объекта
Для смены объекта компании достаточно отправить уведомление в ИФНС. Дожидаться ответа от налоговиков не надо. Смена объекта на УСН не может быть запрещена. Но стоит проверить, что инспекторы все же получили форму № 26.2-6. Иначе могут возникнуть проблемы. У меня была такая ситуация: отправили по почте уведомление о смене объекта. «Доходы» мы попросили заменить на «доходы минус расходы». А когда отправили декларацию за этот год, инспекторы исключили расходы и доначислили налог. Оказалось, что уведомление о смене объекта контролеры не получали. Для них компания так и осталась на объекте «доходы». А мы не смогли доказать отправку документа.
В. МОЛЧАНОВА , бухгалтер «ТехноГоризонт»
УСН — налоговый режим, который расшифровывается как «упрощенная система налогообложения». Она подразумевает особый порядок уплаты налогов и упрощенное ведение отчетности.
Очень многие предприятия и ИП предпочитают использовать именно данную систему, т.к. она является одной из самых экономных в части уплаты налогов и простой в учете, по мнению бухгалтеров, которые составляют отчетность и отвечают за отражение всех хозопераций в учете.
То есть упрощенка — это система уплаты налогов, которая имеет больше плюсов, чем минусов.
Ее преимуществами являются:
- возможность выбора одного из существующих объектов — «доходы» (основная ставка налога — 6%) и «доходы минус расходы» (основная ставка 15%) (ст. 346.14 НК РФ);
- освобождение (с некоторыми исключениями) от других разновидностей платежей в бюджет (НДС, прибыль, имущество, НДФЛ от предпринимательской деятельности);
- упрощенная отчетность;
- сдача декларации 1 раз в год.
Однозначно ответить на вопрос, какой из объектов налогообложения при УСН выгоднее невозможно. Организации и ИП сами должны решить, что именно использовать — в зависимости от вида их деятельности и получаемых доходов.
Однако если размер расходов равен 60% и более, есть основания использовать объект налогообложения со ставкой 15%. Какие расходы можно учитывать в издержках предприятия, отражено в ст. 346.16 НК РФ.
Обращаем ваше внимание на то, что совместно использовать оба объекта УСН недопустимо.
Условия применения УСН
Для того чтобы продолжить применять УСН в своей деятельности, налогоплательщику нужно соблюсти следующие условия:
- Средняя численность работников — менее 100 человек.
- Выручка — не более 150 000 000 руб.
О лимитах доходов для применения УСН читайте в статье «Лимит доходов при применении УСН» .
- Остаточная стоимость ОС должна быть менее 150 000 000 руб.
Существует также ряд определенных условий (ст. 346.12 НК РФ), при которых УСН не может применяться. В частности, речь идет о некоторых видах деятельности, при которых работать на УСН запрещено. Кроме того, если у организации есть филиалы или доля других организаций в ее уставном капитале больше 25%, то применять упрощенку она не может.
Для того чтобы иметь возможность сменить объект налогообложения (перейти) с УСН 6% на УСН 15%, необходимо соблюдать общие условия, при которых можно применять УСН. Каких либо дополнительных ограничений для плательщиков единого налога законодательство не предусматривает.
Об условиях перехода на УСН с других режимов налогообложения можно прочитать в этом материале .
Как перейти на УСН
Плательщик может перейти на упрощенку 2 способами:
- Подав уведомление о переходе в ФНС совместно с документами, передаваемыми при регистрации в течение 30 дней с момента проведения госрегистрации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
- Сменив одну систему начисления и уплаты налогов на другую — при этом можно перейти на УСН со следующего года, уведомив ФНС не позже 31 декабря.
О том, как сменить УСН на другой режим уплаты налогов, можно прочитать в рубрике «Переход с УСН на другой режим» .
Что произойдет, если начать применять УСН без подачи уведомления, вы узнаете из материала «Не затягивайте с переходом на упрощенку» .
О том, нужно ли получать подтверждение о переходе на УСН, читайте в статье «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения (УСН)» .
Порядок перехода с УСН 6% на УСН 15%
Налоговым периодом для УСН считается год, в течение которого нет возможности сменить систему и объект налогообложения.
Для перехода с УСН 6% на УСН 15% нужно подать в ФНС уведомление о желании сменить объект налога до 31 декабря. При этом изменится он только со следующего года. Документ оформляется налогоплательщиком по форме 26.2-6 (лучше в 2 экземплярах) и отправляется в ФНС почтой или сдается лично.
Посмотреть образец уведомления
Скачать бланк Уведомление о смене объекта налогообложения» .
После перехода с УСН 6% на УСН 15% расходы на основные средства и товары, оплаченные в период применения УСН 6%, можно учесть в расходах, но только при условии, что основные средства введены в эксплуатацию, а товары проданы после смены объекта налогообложения. А для того, чтобы учесть в расходах стоимость работ, услуг, сырья и материалов, принятых к учету в период применения УСН 6%, необходимо, чтобы они были оплачены после перехода на УСН 15% (письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).
Итоги
Налогоплательщик, не утративший право на применение УСН и подавший в налоговые органы уведомление о переходе с УСН 6% на УСН 15% до 31 декабря текущего года, может начать работать с применением УСН 15% с нового года.
Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из налоговых режимов. Упрощенка подразумевает особый порядок уплаты налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей, она ориентирована на облегчение и упрощение ведения налогового и бухгалтерского учёта представителей малого и среднего бизнеса. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ .
Преимущества УСН:
Упрощенное ведение бухгалтерского учета;
Упрощенное ведение налогового учета;
Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС;
Возможность выбрать объект налогообложения (доход 6% или доход минус расход 15%);
Три налога заменяются на один;
Налоговым периодом, в соответствии с НК РФ признается календарный год, поэтому декларации подаются всего лишь 1 раз в год;
Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету;
Дополнительный плюс для ИП на УСН – освобождение от уплаты НДФЛ, касающегося доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Недостатки УСН:
Ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСН не имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная практика), компании, занимающиеся производством подакцизных товаров, негосударственные пенсионные фонды (полный список представлен в );
Невозможность открытия представительств или филиалов. Данный фактор является препятствием для компаний, которые планируют в перспективе расширение бизнеса;
Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения УСН «доходы минус расходы»;
Отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налогообложения, с одной стороны, является положительным фактором для компании: экономия рабочего времени и материалов. С другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета;
Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговых режимов, в налоговой базе УСН. Другими словами, если компания переходит с УСН на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения текущего налогового режима;
Наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте УСН «доходы минус расходы»);
Вероятность утраты права на применение УСН (например, в случае превышения норматива по выручке или численности персонала). В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки»;
Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов;
Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами;
Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации;
Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения УСН «доходы минус расходы»).
Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:
Кол-во сотрудников менее 100 человек;
Доход менее 60 млн. руб.;
Остаточная стоимость менее 100 млн. руб.
Отдельные условия для организаций:
Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;
Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства;
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей ().
Под УСН попадают любые виды деятельности за исключением оговоренных в .
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Данное ограничение не распространяется:
На организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
На некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
На учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;
На учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
17) казенные и бюджетные учреждения;
18) иностранные организации;
19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки;
20) микрофинансовые организации.
В связи с применением упрощенки, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, применяемых общей системой налогообложения:
Для организаций на УСН:
Налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
Налога на имущество организаций;
Налога на добавленную стоимость.
Для ИП на УСН:
Налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
Налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;
Налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).
Внимание!
Доходы УСН 6%
Доходы минус расходы УСН 15%
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов ().
Расчет налога производится по следующей формуле ():
Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база
Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6% (УСН 6%). Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.
Если объектом налогообложения являются УСН «доходы минус расходы», ставка составляет 15% (УСН 15%). В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.
При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:
Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%.
На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в .
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект УСН «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.
Пример расчета размера авансового платежа для объекта «доходы минус расходы»:
За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб, а его расходы составили 24 000 000 руб.
Определяем налоговую базу:
25 000 000 руб. - 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.
Определяем сумму налога:
1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.
Рассчитываем минимальный налог:
25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.
Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.
Однозначного ответа на вопрос, что лучше, УСН 6% или УСН 15%, не существует. Всё зависит от соотношения доходов и расходов конкретно в Вашем случае. Если расходы составляют более 60% доходов, то, как правило, выгоднее УСН 15%, если менее, то УСН 6%. Однако стоит учитывать, что уменьшение налоговой базы с объектом «доходы минус расходы» при УСН 15% возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в .
Если Вы применяете УСН 6%, но хотите добавить вид деятельности и применить к нему УСН 15%, то сделать это не получится. Совмещать УСН 6% и УСН 15% нельзя. Добавленный вид деятельности будет также на УСН 6%.
Процедура перехода на УСН является добровольной. Существует два варианта:
1. Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП или организации :
Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление ().
2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения:
Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря ().
Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход ().
Чтобы перейти с УСН 15% на УСН 6% и наоборот, необходимо подать уведомление об изменении объекта налогообложения. Изменить объект налогообложения возможно только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря текущего года.
По собственному желанию налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель), применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года, уведомив (рекомендованная форма № 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения") об этом налоговый орган в срок не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять иной режим налогообложения. При этом если такое уведомление не представлено, то до конца наступившего нового календарного года налогоплательщик обязан применять УСН.
Налоговый период упрощенной системы налогообложения составляет 1 год. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Квартал, полугодие или 9 месяцев.
Порядок действий:
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
1. Платим налог авансом:
Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) ().
2. Заполняем и подаем декларацию по УСН:
3. Платим налог по итогам года:
Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.
Способы уплаты:
Квитанция для безналичной оплаты.
Порядок действий:
Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Форма декларации утверждена Приказом Минфина от 22 июня 2009 г. N 58н. с изменениями внесенными приказом Минфина России от 20.04.2011 № 48н
Порядок заполнения декларации утвержден Приказом Минфина от 22 июня 2009 г. N 58н. с изменениями внесенными приказом Минфина России от 20.04.2011 № 48н
В соответствии с письмом ФНС России от 25.12.2013 № ГД-4-3/23381@ налогоплательщикам при заполнении налоговых деклараций, начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности, в отношении которой им применялась УСН, он представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с , прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения. При этом налог уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации . То есть налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик прекратил применение УСН. ().
Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.
При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (заморозка счета ).
Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. ().
Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки ().
За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога ().
1. размер дохода за календарный год превысил 60 млн. руб.;
2. численность работников налогоплательщика превысила 100 человек;
3. стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб.
Организации и ИП, нарушившие хотя бы одно из перечисленных выше условий, теряют право применения УСН с начала того квартала, в котором допущено нарушение. С этого же отчетного периода налогоплательщики должны рассчитывать и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором такие налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, они не уплачивают.
Налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) в случае утраты права на применение УСН в отчетном (налоговом) периоде уведомляет налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения путем подачи в течение 15 календарных дней по истечении того квартала, в котором он утратил данное право, сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (рекомендованная форма № 26.2-2).
1. Подготавливаем уведомление о переходе на УСН автоматически с помощью онлайн-сервиса по оформлению документов или самостоятельно, для этого скачиваем актуальный бланк заявления перехода на УСН Необходимая при заполнении формы 26.2-1 информация:
При заполнеии уведомления следуйте инструкциям, приведённым в сносках;
При переходе на УСН в 30 дневный срок после регистрации указывается код 2 признака налогоплательщика;
Во всех случаях, кроме подачи уведомления одновременно с документами на государственную регистрацию, ставится печать организации (для ИП использование печати не обязательно);
В поле дата указывается дата подачи уведомления.
3. Распечатываем заполненное уведомление в двух экземплярах.
4. Идем в налоговую инспекцию, взяв с собой паспорт, и подаем оба экземпляра уведомления инспектору в окошко. Получаем с отметкой инспектора 2ой экземпляр уведомления 26.2-1 о переходе на упрощенку.
В отличие от других систем налогообложения, у «упрощенки» есть большое преимущество. Заключается оно в том, что фирмы и предприниматели вправе самостоятельно выбрать используемый ими объект налогообложения, а значит, и ставку налога. Рассмотрим подробнее.
Выбор объекта налогообложения
На упрощенной системе налогообложения (УСН) плательщик может выбрать в качестве объекта налогообложения либо «доходы», либо «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Разницу между объектами можно посмотреть в Таблице.
Таблица
Выбор объекта налогообложения на УСН
Свернуть Показать
Величины, влияющие на выбор объекта налогообложения:
- ставка налога: выясните, введены ли в вашем регионе пониженные ставки налога для лиц, применяющих объект «доходы минус расходы», и попадаете ли вы под этот льготный режим;
- расходы: посчитайте величину учитываемых расходов для объекта налогообложения «доходы минус расходы»;
- выплаты работникам: следует просчитать, на сколько будет снижен налог при объекте налогообложения «доходы».
К сведению
Свернуть Показать
Отметим, что лица, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Меняем объект налогообложения
Объект налогообложения можно менять ежегодно. О данном факте следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Так что если вы решили с 2015 года изменить применяемый объект налогообложения, то уведомление следует подать не позднее 30 декабря 2014 года.
Обратите внимание: в течение года объект налогообложения не меняют.
Рекомендуемая форма уведомления (форма № 26.2-6) приведена в приложении № 6 к приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Существует и электронный формат данного бланка (приказ ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме»).
После своевременной подачи уведомления вы можете со следующего года применять новый объект налогообложения. Никаких ответов / разрешений от налоговой инспекции дожидаться не нужно.
Образец заполнения уведомления см. в Примере.
Свернуть Показать
Заполним уведомление на ООО «Грейзер» об изменении с 2015 года объекта налогообложения по «упрощенке» при условии, что:
- ИНН / КПП – 6234015218/623401001;
- дата подачи уведомления – 23.12.2014;
- новый объект налогообложения – «доходы».
Переходные правила
Расходы
При переходе с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде «доходов», при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Так, не получится учесть зарплату, начисленную в периоде применения объекта «доходы» (к примеру, за декабрь 2014 г.), но выплаченную при объекте «доходы минус расходы» (в январе 2015 г.). На это указал Минфин России в письмах от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121.
Между тем ситуация с материальными расходами вызывает больший оптимизм. Финансисты в письме от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 напомнили, что согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ «упрощенцы» материальные расходы учитывают в составе расходов в момент погашения задолженности. При этом оплаченные сырье и материалы должны быть оприходованы на складе налогоплательщика. Поэтому расходы по приобретению сырья и материалов, оприходованные на УСН (объект – «доходы») и оплаченные позднее на объекте «доходы минус расходы», могут быть учтены при исчислении базы по «упрощенке» на объекте «доходы минус расходы».
Если же говорить о товарах, то исходя из подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывают в составе расходов по мере их реализации. На основании этого Минфин России в письме от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778 высказался о возможности учета расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных при применении УСН с объектом «доходы» и реализованных на УСН с объектом «доходы минус расходы».
Основные средства
При смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом в виде «доходов», не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Минфин России в письмах от 24.07.2013 № 03-11-11/29209 и от 25.02.2013 № 03-11-11/81 рассмотрел ситуацию, когда ввод оборудования в эксплуатацию произведен в период применения «упрощенки» с объектом «доходы минус расходы», а оплачен ранее на УСН с объектом «доходы». В этом случае стоимость такого оборудования можно учесть в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы».
Так же интересна ситуация, когда основное средство приобретено, введено в эксплуатацию и права на него зарегистрированы в периоде применения УСН с объектом «доходы», а оплата стоимости имущества произошла после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы». В письме ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818 отмечено, что в данном случае расходы в периоде их оплаты (на УСН с объектом «доходы минус расходы») принимаются равными долями за отчетные периоды в размере фактически уплаченных сумм.
Убытки прошлых лет
«Упрощенцы» вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, в которых применялся УСН с объектом «доходы минус расходы». Переносить убыток на будущее допускается в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Перенос убытков производится в той очередности, в которой они были получены (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Между тем существует не так много организаций, которые последовательно в течение 10 лет применяют УСН. Зачастую спецрежим чередуют с общей системой налогообложения либо меняют объект налогообложения. При изменении объекта налогообложения с «доходов минус расходы» на «доходы» учет убытков становится невозможным. Однако если в дальнейшем вы опять вернетесь на объект «доходы минус расходы», то будете вправе уменьшить исчисленную налоговую базу на сумму ранее полученного убытка за те годы, когда применяли УСН с объектом «доходы минус расходы» (письма Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35 и от 28.01.2011 № 03-11-11/18).
В 2019 году будут внесены изменения в налоговое законодательство. Налогоплательщикам УСН увеличат размер взносов, перечисляемых во внебюджентные фонды, обяжут установить онлайн-кассы, независимо от способов расчета за товары и услуги, упростят порядок предоставления отчетности, а в отдельных случаях вообще освободят от ее подготовки.
Изменения по УСН в 2019 году
Наступающий год принесет много изменений в сфере налогообложения физических и юридических лиц.
- способ отчитаться без декларации;
- уменьшение страховых взносов при учете «Доходов»;
- новые коэффициенты расчета суммы взносов и отмена пониженной ставки;
- обязанность использовать онлайн-кассу.
Причины изменений
В отношении упрощенной системы ходит много слухов относительно ее отмены или изменения расчетов налоговой базы. Поводом для разработки изменений к Налоговому кодексу и закону о бухгалтерском учете выступил ежегодный инвестиционный форум в Сочи, который состоялся 15-16 февраля 2018 года. Премьер-министр Дмитрий Медведев поручил федеральным структурам разработать дополнения к существующему режиму налогообложения, упростить систему отчетности с целью сокращения расходов в малом бизнесе и регламентировать обязательное применение онлайн-касс для обеспечения достоверной информации об операциях.
Срок изменений
Министерству финансов и экономического развития нужно разработать законопроект, который вступит в действие с 1 января 2019 года. При своевременной реализации поручений премьер-министра налогоплательщики по УСН отчитаются за текущий год без декларации при условии применения ККТ в 2018 году.
Критерии отмены сдачи деклараций
Использовать упрощенный порядок при составлении ответственности смогут предприниматели, которые ведут деятельность с применением онлайн-касс и выбрали объект налогообложения «Доходы».
ВАЖНО ! Так как ИФНС получает фискальные данные мгновенно обо всех поступлениях в кассу или на расчетный счет, они самостоятельно смогут определить сумму налога к уплате, поэтому необходимость составления декларации и ее представления отсутствует.
Применяя категорию «Доходы минус расходы», ИП усложняет процедуру сдачи отчетов. Список расходов, которые будут уменьшать налоговую базу, строго регламентирован, но дистанционно налоговый орган не сможет проверить корректность данных по оплате налога.
Ставка по налогу
Изменений ставки производить не будут. ИП, отчитывающиеся по «доходам», будут платить как прежде ‒ 6%, а при разнице «доходы минус расходы» ‒ 15%. На региональном уровне допускается снижение значений на 1 и 5 пунктов, соответственно.
При оплате по «Доходам» предприниматели уменьшат суммы страховых взносов: за сотрудников ‒ на 50%, без персонала, «за себя» ‒ полностью.
Для работы по упрощенке критерии остаются прежними:
- лимит полученных доходов за 9 месяцев до изменения системы ‒ 112 500 руб.;
- остаточная стоимость основных средств ‒ 150 000 руб.;
- максимальное количество наемных сотрудников ‒ 100 человек.
Кто уже отчитывается по УСН, лимит доходов не изменили, он составит также 120 000 руб.
К сожалению, будут отменены пониженные страховые взносы.
ВАЖНО! При дополнении статьи 427 Налогового кодекса размер страховых взносов 20% продлевать не будут, так как его рекомендовали к применению в 2017 и 2018 гг.
Специальный тариф использовали для перешедших на упрощенку при доходе до 79 000 руб., осуществляющим деятельность, указанную в пункте 1 измененной статьи. Все отчисления с 1 января 2019 года при наличии наемных работников будут платить по ставке 30%.
Проверки государственными органами компаний и ИП, находящихся на «надзорных каникулах», согласно закону № 294-ФЗ от 29.12.2008, должны были начаться с 1 января 2019 года. Фактически план проверок малого бизнеса перенесли до 2022 года, что регламентировали в нормативных документах.
| Изменение | |
|---|---|
| Согласно статье 430 Налогового кодекса, сумма взносов возрастет | Увеличение расходов, так как ИП вынужден за себя платить больше. На пенсионное страхование при доходе до 300 000 рублей к оплате 29 354 рублей, свыше 300 000 рублей - помимо установленного лимита, 1% от разницы. Взнос на медицинское страхование ‒ 6 884 руб. Порядок начислений и выплат по сотрудникам не меняется. |
| Отмена налоговой отчетности для юридических лиц | Сокращение времени и количества отчетов при системе налогообложения «доходы» и использовании онлайн-кассы. |
| Регистрация расходов по основным средствам | Документально подтверждать регистрацию недвижимости больше не надо будет. Единая методика расчета позволит избежать ошибок в отчетах и недопонимания со стороны ИФНС. |
| Сумма пени будет больше неоплаченных взносов | Введут ежедневное начисление штрафных санкций, начиная со следующего дня после несвоевременной оплаты до даты фактического погашения. |
| Представление отчетности только в электронном виде | Дополнительно не надо будет сдавать документы в Росстат. Организации, которые не являются малыми, по новым правилам должны отчитаться будут за 2019 год, малые сдадут документы по новым требованиям за 2020 году. |
| Увеличение НДС до 20% | Обязательно использовать всем ставку с 1 января, независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности. Льготная ставка в 10% останется на детские товары, предметы первой необходимости и другие из утвержденного списка. Дополнений и изменений в него внесено не будет. |
| Отмена транспортного налога | Налогообложению подлежит только недвижимое имущество. Отчеты собственники транспорта тоже предоставлять не будут. |
| Проверка работодателей Трудовыми инспекциями по новым критериям | Постановлением правительства № 1080 от 08.09.2017 установлены требования, которые должны соблюдать при оформлении сотрудников и организации условий труда. Проверка проводится по специальным вопросам. Для выявления и устранения нарушений работодатель должен разработать аналог чек-листа и проводить плановые проверки. |
| Увеличение зарплаты работающих граждан | Рассмотрен проект Министерства труда, в котором предложено увеличить МРОТ до прожиточного минимума. При положительной реализации изменений оклады могут возрасти до 11 280 рублей. |
| Увеличение пенсионного возраста | После принятия законопроекта будет изменен расчет пенсионных отчислений и установлен порядок оформления выхода на пенсию. |
| Порядок оформления работников | Глава 48 Трудового кодекса регламентирует указывать в договоре все основные аспекты трудовых отношений и порядок решения спорных ситуаций. Правила едины для организаций и ИП. |
| Большое количество выходных и праздничных дней | Установили перенос рабочих и выходных дней, таким образом, отдыхать будут 25 дней, а каждый из праздников ‒ не менее 3 дней. Важно обратить внимание при расчете выплат по разным формам оплаты труда. |
| Выбор сотрудником банка | При поступлении заявления от сотрудника на изменение банка для перечисления зарплаты, отличного от предложенного работодателем, нужно в течение 15 дней внести изменения в карточку учета. При отказе работнику компания заплатит штраф. |
| Обязательное применение ККТ | Каждый должен установить онлайн-кассу. При любых расчетах - наличными, картой или платежным поручением ‒ на счет надо оформить чек. |
| Увеличение суммы удержаний из зарплаты | Раньше взыскать по разным причинам могли только 25 000 рублей, но суммы с будущего года вырастет до 100 000 рублей. Важно: после всех вычетов к выплате должно быть не меньше прожиточного минимума. |
| Выбор дней отпуска | Согласно законопроекту № 217278-7, сотрудник имеет право выбрать период ежегодного оплачиваемого отпуска при наличии 3 и более детей в возрасте до 12 лет. |
| Штраф за несвоевременную выплату зарплаты | При наличии первого нарушения будет вынесено предупреждение. Повторно организация заплатит 30 000-50 000 рублей, руководитель ‒ 10 000-20 000 рублей, что установлено законопроектом № 473887-7. |
| При работе на игровых автоматах и наличии сотрудников применение ККТ обязательно | В зависимости от особенностей форм получения дохода, выделяют несколько типов касс. За неправильно подобранный штраф может составить до 100% от суммы, которую внес клиент на момент выявления несоответствия. |
| Юридические лица и ИП, работающие в сфере общественного питания и наемных сотрудников, обязательно должны применять онлайн-кассы и оформлять отчетность в электронном виде | Разовые расходы на приобретение и необходимости покупка обновлений и сопровождение ККТ. |
| При предоставлении в государственные органы копии документов обязательно указывать место хранения оригинала | Все копии документов оформлять только в соответствии с новым ГОСТом и правильно заверять копии для ИФНС, внебюджетных фондов и сотрудников. |
| Все работодатели будут классифицированы Рострудом по степени риска | Согласно пункту 21 Положения № 875, утвержденного Правительством 01.09.2012, будут дополнены критерии отнесения организаций к зонам высокого и значительного риска. Плановые проверки таких работодателей будут проходить постоянно. Для исключения штрафов надо ознакомиться с правилами проверки и провести внутренний аудит на предмет их соблюдения заранее. |
ВАЖНО! В отношении ККТ детальная информация указана в Федеральном законе № 337-ФЗ от 27.11.2017, подробные дополнительные комментарии ‒ в письме ФНС № ММВ-20-20/33 от 03.04.2018.
Использование ККТ позволит сделать экономические отношения прозрачными, так как информация о деятельности субъектов малого бизнеса будет поступать оперативно, в качестве компенсации за дополнительные расходы по ведению бизнеса в таком формате отменили необходимость сдачи декларации, что частично упростит работу бухгалтера.